ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ

Депутат Государственной Думы РФ VI-созыва, бывший следователь по особо важным делам Генеральной прокуратуры РФ, юрист, Константин Александрович Лазарев рассказывает об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ

Несмотря на то, что Налоговый кодекс называет плательщиком НДФЛ физическое лицо, в действительности все происходит несколько иначе.

Во внебюджетной части экономики размер заработной платы устанавливается рынком труда. Работодатель, конечно, может влиять на этот процесс, но в узком диапазоне. Рынок учитывает массу факторов: образование, подготовку, опыт, востребованность кандидата, уровень предложения и другие факторы. В итоге механизмы спроса и предложения формируют некую равновесную рыночную цену труда. Отступать от нее сложно обеим сторонам. В этой непростой игре подоходный налог либо не фигурирует вовсе, либо его влияние минимально.

Соглашаясь с рыночной ценой труда определенных специалистов, работодатель вынужден закладывать в фонд заработной платы дополнительно суммы, необходимые для выплаты НДФЛ.

Весь фонд заработной платы, в том числе находящиеся в нем 13% НДФЛ, относится работодателем на себестоимость производимого товара или оказываемой услуги. Поскольку произведенный товар принадлежит производителю, то получив за него деньги, он получает их в свою собственность. Таким образом, уплатив ранее НДФЛ, он сделал это из собственных денег. Конечно, можно высказаться, что он получил возмещение ранее перечисленных сумм НДФЛ как налоговый агент. Но как можно описать ситуацию, когда у производителя возникли убытки от своей деятельности? Следовательно, в соответствующей пропорции он не получил возмещение ранее уплаченного НДФЛ, отнеся отрицательный результат от своей производственной деятельности на свои расходы? При таких обстоятельствах следует признать, что он частично уплатил собственные средства при перечислении НДФЛ.

Внешне создается видимость того, что НДФЛ удерживается из заработной платы работника. Но, учитывая, что размер получаемой на руки заработной платы формируется рынком труда, работодателю очень затруднительно ее уменьшить еще на 13%, какими бы причинами это ни обуславливалось.  Выплата заработной платы в конвертах – это не что иное, как неспособность работодателя официально обеспечить размер заработной платы рыночным требованиям. Как правило, инициаторами такой формы выплаты являются сами работодатели, за редким исключением (например, алиментщики просят выплачивать им зарплату либо в конвертах, либо комбинированно). Следовательно, сэкономить хотят они, а не работник.

Если НДФЛ с завтрашнего дня отменить с возможностью для работодателя свободно распорядиться высвободившимися денежными средствами, то в большинстве случаев они не пойдут на увеличение заработных плат работникам на те же 13%, а образовавшаяся экономия будет направлена на другие цели, вплоть до увеличения прибыли и выплаты дивидендов. Конечно, в некоторых частных случаях произойдет рост заработных плат тем работникам, чьи специальности остро востребованы в данной организации. Но в целом по стране этого не произойдет. Снижение себестоимости на сумму гипотетически отмененного подоходного налога в условиях конкуренции предприниматель скорее направит на снижение цены своего товара или услуги. Размер заработной платы (за исключением зарплат в бюджетной части экономики) останется неизменным.

Таким образом, НДФЛ можно назвать одной из форм налогообложения юридических лиц, в которой базой для его исчисления используется фонд оплаты труда.

В некоторой степени это обстоятельство объясняет, почему в качестве размера налога избрана ставка в 13%. Если исходить из того, что этот налог должен уплачивать работник, то она должна быть как-то увязана с уровнем жизни, где остаток средств будет достаточным для обеспечения минимально необходимого содержания. Однако в действительности подобной корреляции нет. Никто не может разумно объяснить, почему минимальная ставка подоходного налога в нашей стране должна составлять 13%. Логика сути такого налога должна выглядеть примерно следующим образом: прожиточный минимум + 13 % = минимальная заработная плата.

В сущности, физические лица не являются прямыми плательщиками НДФЛ. Из этого следует, что, если лицо получало 1 млн.р. в месяц, то и при простом введении прогрессивной шкалы НДФЛ, вероятнее всего «на руки» он так и будет получать ту же сумму. Просто в большем размере станет платить налог работодатель.

Резюме. В существующей налоговой системе прогрессивная ставка НДФЛ будет приводить к сдерживанию роста «белой» заработной платы и увеличению доли заработной платы «в конвертах», росту цен на отечественные товары и услуги. Повышать НДФЛ ради роста налоговых поступлений нецелесообразно. Такой подход будет работать по принципу «одно лечим – другое калечим».

Прогрессивная ставка НДФЛ может рассматриваться только как один из способов сокращения разрыва в доходах граждан.

Чтобы введение прогрессивной шкалы НДФЛ не привело к росту издержек предпринимателей делать это стоит одновременно с освобождением работодателя от обязанности налогового агента, введением необлагаемого размера дохода, включением дивидендов в состав налогооблагаемой физического лица.

Это позволит сократить налоговую нагрузку на предпринимателей и снизит разрыв между доходами граждан.

Фото из личного архива К.А. Лазарева